制定环境会计准则，完善信披制度

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　　近两年来，全国雾霾天气频发，环境污染日益严重，极大影响了公众生活， 环境问题成为人们关注的焦点，亟需解决。今年的政府工作报告明确提出“要坚决向污染宣战”，“向污染宣战”正在成为全民行动;在刚刚闭幕的全国“两会”上，与会代表委员也多次提到环境治理问题并呼吁加快环境税立法和实施环境会计制度的进程。

　　全国政协委员、吉林大学经济学院杜婕教授在“两会”上提交的“关于发展我国环境会计的建议的提案”中指出，早在1972年的联合国“人类环境会议”上就已经将人口、资源、环境和发展这四个问题列为国际社会面临的四大问题。环境保护工作在全球掀起了热潮，会计界也开始思考如何使会计参与到环境保护工作中，如何促进环境与经济的协调发展。

　　那么，就目前来看，我国实施环境会计的时机是否已成熟?环境会计相关准则和制度应如何完善?对此，本报记者采访了业界人士。

　　实施环境会计的条件已成熟

　　环境会计又称绿色会计，是经济社会发展到特定历史阶段的必然产物，是资源环境问题与社会经济问题积累到一定程度在会计领域中的集中体现。环境会计是随着经济的发展逐渐在会计领域中派生出的一个新型分支，它不单单是一个会计问题，而是基于资源环境约束条件下的经济社会发展问题。

　　“实施环境会计，就是将本应内在化的生态环境成本纳入到现行的产品成本核算体系之内，使其产品成本能够真实反映资源环境代价——私人成本‘逼近’社会成本。”一直持续关注环境会计实施进程的中南大学PPLG研究员杨孟著在接受《财会信报》记者采访时说，企业实行社会成本核算，其直接的经济后果是，在市场竞争机制的作用下，“倒逼”企业加大技改投入，开发先进清洁生产技术，淘汰落后产能，促动企业“绿色”生产，达到节能降耗和环境保护目的。

　　事实上，经济发展与环境的协调问题早已引起我国相关部门的高度关注。早在2001年3月，我国就成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——环境会计专业委员会，旨在进行环境会计理论研究、总结环境会计工作经验、推动环境会计实务的实施。经过十多年的研究，我国环境会计理论不断成熟，其研究领域也不断拓展，出现了环境审计和环境管理会计。

　　在杜婕看来，我国的会计核算体系已经基本与国际接轨，发展环境会计的环境已经成熟。发展环境会计，符合我国当前经济发展目标，有利于发挥全民及社会舆论的监督作用，从而降低环境污染。

　　“政府工作报告提案提出加强环境税立法及实施，税收征收要有主体，因而企业既是环境污染主体，也是环境治理主体问题，实施环境会计，能够根据企业造成污环境染情况，在会计信息披露、会计核算上进行量化，基于量化指标得以有理由征收环境税，与国家实施环境税这一举措相契合。”杜婕说。

　　应以法律形式确定环境会计地位

　　尽管我国已制定并颁布了不少环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎更是一片空白。我国现行会计制度中，尚未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，前者仅指企业按规定缴纳的排污费用，后者指企业对厂区进行绿化发生的费用。

　　杜婕指出，尽管我国有些企业已经开始逐渐尝试环境会计的应用，但是我国目前对于环境会计的基本理论、环境成本的核算等方面仍存在众多争议，并没有统一的标准，更没有将环境会计写入法律准则之中，这使得企业在实际建立环境会计体系中无法可依。

　　杜婕在提案中建议，我国相关部门及会计界应该借鉴外国现行的环境会计方面的相关法律与准则，结合我国实际情况，参考我国现行的《会计法》、《企业会计准则》，建立符合我国国情的环境会计核算方法，补充完善现行的《会计法》、《企业会计准则》，明确规定环境会计的会计要素及其确认计量方法，使得企业环境会计的核算操作规范化、统一化。

　　对此，业界评论员表示，将环境会计的核算和监督原则列入《会计法》，可以以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计信息的揭示有统一的标准，在内容上与国际接轨，这也是将环境会计付诸实施的最强有力的手段。

　　杨孟著则建议，建立环境会计制度，首先应在现有会计准则和环境会计理论研究成果的基础上，对会计要素进行系统梳理和科学分类;然后对各会计要素的确认、计量和披露制定统一的规范标准;最后建立完善与之配套的财务会计制度和规范体系。具体来说，可考虑设置环境资产、环境负债、环境收益和环境支出四个环境会计要素，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的效益等进行确认、计量和披露。

　　除此之外，我国环境会计制度体系的建立，还可以借鉴国际上一些比较成功的做法。借鉴德国经验，将环境成本从原来的传统成本核算体系中分离出来,采用环境成本和传统成本并行核算的模式,分别编制环境报表和财务报表。这一做法类似于我国目前的管理会计与财务会计并存的关系，比较符合我国现阶段的实际，待条件成熟时，再行分离。借鉴欧洲经验，实行提取环保准备金制度，简化环境会计要素分类，起初可只设置环境成本和环境负债两大要素，随着条件的不断成熟，逐步完善设置新的会计要素。

　　“建立符合我国国情的环境会计信息披露模式”

　　在我国环境会计研究领域，环境会计信息披露是最早进入实务领域的，但至今仍未形成可接受的专业标准。据悉，我国现行用于指导企业披露相关信息的制度主要有会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则等。但这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。在环境信息披露方面，只在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中有两处涉及环保问题。由此可见，我国环境会计信息披露制度存在盲点，即无法有效评估公司的环境绩效，也无法评估公司的环境活动对财务成果造成的影响。

　　杜婕一针见血地指出，目前，我国环境会计信息披露存在诸多争议，企业披露的环境会计信息也样式各异，没有可比性。上市公司要求会计信息披露，要明确企业污染量、排污和环境治理上资金投放，也相对提高了企业的社会责任。但在实施过程中，可能存在部分企业不愿披露其造成的环境污染，并且在实施环境会计的同时，企业需要缴纳环境税，影响企业利润，这也是环境会计实施的一个难点。

　　据相关资料显示，有50%以上的企业编写了环境方面的综述或报告，但往往是上报上级或有关的环保机构，并不对外公布。环境信息的披露主要包含在年度报告、内部工作会议记录、会计报表附注、董事长报告或上市公司的招股说明书中，目前没有一种占绝对优势的披露形式。环境信息披露多为文字性说明，方法单一，缺乏列示一系列环境技术和货币指标的表格和图形等多种方法。

　　对此，杜婕建议，应建立符合我国国情的环境会计信息披露模式，提高企业对外披露的环境信息的质量，使得各个企业所披露的环境信息具有横向可比性，便于相关利益者的投资以及公众的监督。

　　业界专家也建议，环境会计信息披露可采用两种披露模式，一是会计报表内披露;二是表外信息披露。在表内披露方面，对于资产负债表而言，可以加入必要的环境资产、环境负债、环境所有者权益等相关科目进行有关报告;对于损益表而言，则加入必要的由于环境问题而带来的收益和损失，从而计算出最后的利润;而对于现金流量表也是如此。在表外信息披露方面，环境会计要素信息可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，并且形式多样，可以是文字的，也可以是数字的;可以是详细的，也可以是简略的。在特殊情况下，也可以运用独立的环境会计信息报告。

　　另外，在环境会计信息披露方面，我国可以借鉴日本的经验，即完善环境会计社会监督机制，将环境会计信息向社会公开，接受广大社会公众的监督和检查。

　　本报短评

　　尽管我国相关部门和一些企业已经意识到了实施环境会计、披露环境会计信息的重要性，实施环境会计的基础条件也已日渐成熟，一些企业也有披露环境信息的动力，但这并不意味着可以立即实施推广环境会计。因为实施环境会计是一项极其复杂的工作，技术要求很高，操作难度很大，犹如物价变动会计在各国的具体实施一样，既要结合本国国情与借鉴国际惯例，又要综合考虑与之相关的配套措施、技术支持和约束条件等因素。所以，就目前来看，实施环境会计还不易操之过急，应在充分调研、研究准备工作做足的情况下出台环境会计准则，以鼓励企业从经济的视角自觉地保护自然环境，减少环境污染。