注税准入取消 加快立法能否转危为机？

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　　2014年8月12日，国务院发布了《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（下称“27号文”），其中明确指出取消注册税务师职业资格许可。文件发布后，中国税务师协会（下称“中税协”）立法小组的研究认为：国发[2014]27号文是取消注册税务师准入类考试资格，是将其从职业准入类调整为水平评价类职业资格，该文件不是取消了注册税务师行业。

　　正文：2014年9月20日，在国务院“27号文”发布不到一个月后，中国注册税务师协会在北京的中国科技会堂主办了题为“注册税务师行业发展论坛”的专题研讨。会议邀请了来自国务院法制办、财政部、税务总局和税务师事务所等涉税业务部门的专家与会，共话行业前景。

　　中税协对文件的反应速度之快，凸显了准入资格取消对行业影响的严重性。由于此次27号文取消注册税务师准入类考试资格依据的主要原则是“国务院部门设置的没有法律、法规或国务院决定作为依据的准入类职业资格一律取消”，所以中税协的研讨主要也是围绕行业立法的话题展开。

　　“这次的会议恰逢其时，因为现在到了注税行业生死存亡的关头”，来自中国政法大学税法研究中心主任施正文教授开宗明义，发言的第一句话就指出要点。作为税务代理人，注册税务师和注册会计师、律师一样，都是为纳税人提供纳税服务的专业人士。我国正在全面推行纳税人的自行申报，而其前提则是纳税人履行纳税义务的能力，而在税务法条复杂，变动频繁的现实情况下，聘请专业人员的协助是切实存在的“刚需”。在这个背景下，理解国家层面取消行政许可的准入门槛，其决定的主要目的是降低就业创业门槛、营造人才发展环境，激发市场创业主体的积极性。

　　那么，注税行业究竟从事的是哪些业务？他们真的只在门槛之内才有生存空间么？中税网税务师事务所总裁王冬生表示：“现在行业可以做的税务代理、税务咨询和税务审计，可以归纳为跑腿、动嘴和翻账三项，这三项的确应该开放竞争，而且目前也并非只有注税在做，现实中除了注册税务师以外，注册会计师、律师和咨询公司也都在做涉税业务。但是鉴证业务，是应用税务专业技术提供的一种服务，是出于证明力的一种业务活动，应该有门槛，需要有个资质证书，并将其纳入注册税务师的专属业务才对”。

　　从需求角度而言，纳税人的需要也因其规模和层级不同各自有异，中石化总公司税务处的尚胜利处长就表示，“在实务中，我们熟知的标准就是税法高于会计，两者不同以税法解释为准。所以我们作为纳税人，需要的纳税代理人提供的服务主要是两部分：一是规范健康的税务诊断；二是规范税务行为，规避涉税风险。因为税法的复杂程度高，文件解读多，所以我们必须依赖精通税法的专业人员”。对此，中税协注册委员会副主任委员曲军也表示认同。他认为，企业最需要的是高端专业的涉税服务。如果有效监管缺位，纳税人则容易逆向选择需求低质量的涉税专业服务，倾向寻求违法性或脱法性服务。而由于涉税专业服务与其他服务之间存在高度的“执业性差异”，职业判断和主要价值取向不同，在处理特殊性涉税服务业务时，会出现重大偏差。

　　所以，对于推动行业立法，江苏盐城市滨海地税局副局长韦国庆就认为，这一举措不仅是行业本身的需求，而是关系公共利益的社会需求。他进一步分析指出：行业要分析注册税务师所延续十年的许可，所许可的是什么？它包括对主体、名称、业务行为三项。其中名称是专属的招牌，也是行业的底线。目前，注税行业所取得的业务，已经是通过市场竞争得到的结果，并非脱离市场创造的需求。这次对准入许可的取消，对行业来说也是一次机会，应该借此契机，使行业通过立法达到确认。

　　据武汉大学税法研究中心主任熊伟介绍，目前在我国的专业考试中，注册会计师和律师体系中，税法所占的比例非常低，所以从知识结构来说，注册税务师的存在非常有必要。而如果注册许可类考试取消，那需要探讨的问题是注册税务师的定义还在不在？如果不需要执法资格，那所执行的业务是哪类业务？所以，探讨的问题又回归到立法要解决什么问题？

　　他指出，目前的税务鉴证要求，并不是强制。条文中使用的语句是“可以”聘请注册税务师，而非“必须”聘请注册税务师执行，所以现在的大型税务师事务所所做的业务也不具有垄断性的，是市场竞争后的结果，行业中人应该有这个专业自信。

　　那么，注册税务师考试变成了非行政许可类的水平评价考试后，它的“注册税务师”几个字本身就是最大的招牌亮点，可以让它转型为职业认证证书，协会成为垄断其称号的专业机构。注册税务师应该通过以其专业创造价值，而非行政政令被市场认同。而接下来，也对行业协会提出了更高的要求。特别是涉及考试怎么考？考些什么内容。这个转变也将促发行业协会更加注重风险、注重行业自律，走向以服务而非监管为本的行业立场。如果此次的行政许可取消能带来如上的一系列转变，其实反倒为注册税务师行业扩充了空间，而不是限制或扼杀了它的执业市场。

　　德勤税务合伙人朱桉介绍国际涉税服务行业的管理经验，包括日本税理事制度和美国税务代理人制度，以及我国涉税服务行业的可借鉴之处。           

　　国税局税收科学研究所副所长靳东升：税务中介服务在税收征管中的作用。 能提高遵从率，降低税务成本，降低税务执法风险。         

　　大连注册税务师协会秘书长、中税协职业准则委员会副主任：从涉税专业服务的特质性看注册税务师立法。

　　行业数据：截止2013年底，我国共有118402人考取了注册税务师资格，通过注税考试科目1-4门的人员近12万人，全行业共有税务师事务所5200余家，职业注册税务师38671人，助理人员近7万人，全行业人员逾30万，服务纳税人月259万户次，全行业营业收入超过131亿元。注税行业已经成为我国继律师、注册会计师之后的第三大经济鉴证类专业服务组织。