企业为了对外投资而借入的款项，发生的利息费用是否需要资本化？

问问

   
    企业为了对外投资而借入的款项，发生的利息费用是否需要资本化？《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。而2003年下发的《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）中的规定“纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本”。 新企业所得税法实施后，国税发[2003]45号的规定是否适用，企业为了对外投资而借入的款项，发生的利息费用是否需要资本化？

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经查阅总局网址，发现，上述的国税发〔2003〕45号文已经失效了。

    所得税法和实施条例，对借款利息进行了明确，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
      关于借款费用，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

    从上述规定看，对外投资的借款利息，应该不符合上述资本化的规定，而且，38条基本原则是为了生产经营的需要，借款利息可以按规定税前扣除。

    据此认为，没有特殊限定不得扣除，那么，根据上述基本法条的内容，应该是可以税前按规定扣除的。

    当然，由于这里总局没有更进一步的规定，实际中，为了减少涉税风险，建议就此业务，直接咨询主管税务机构。