注册会计师“良好”职业判断的四个要素

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　　日前，《注册会计师职业判断指南》正式发布。职业判断是会计职业的精髓，职业判断能力是会计师的核心能力。那么，如何提升职业判断意识、提高职业判断能力、树立职业判断权威？本期，注册会计师和专家将带读者走近职业判断。

　　天健会计师事务所王越豪、倪侃侃：大力提升注册会计师职业判断能力

　　2014年10月13日，两岸四地会计师行业交流研讨会发布了《注册会计师职业判断指南》，对于会计师如何在日趋复杂的经济环境下，运用原则导向的会计准则和审计准则，为市场提供高质量的会计信息，具有极其重要的指导意义。

　　构建职业判断方法论，指导会计师运用职业判断。

　　职业判断是注册会计师行业的精髓。注册会计师的会计和审计实务都是由一系列判断行为构成的。实务中，注册会计师在职业判断运用方面的不足，与缺乏职业判断方法论的指导有关。《职业判断指南》构建了完整的职业判断方法论，为注册会计师运用职业判断提供了指南，现实意义重大。推动原则导向准则的贯彻实施，提高会计信息质量。

　　运用与国际趋同的以原则为导向的企业会计准则和审计准则，需要注册会计师具备职业判断意识和能力。在会计领域，诸如对被投资单位是否具有控制、资产减值准备的计提、采用估值方法确定公允价值等大量的会计确认、计量和披露问题涉及职业判断；在审计领域，重要性、重大错报风险的评估、集团财务报表中重要组成部分的确定等大量事项也涉及职业判断。

　　应该说，为市场提供会计信息的过程，就是会计师运用大量职业判断的过程。

　　《职业判断指南》的发布，为提升会计师职业判断意识和能力提供了路径，有助于提高会计信息质量、保持市场经济稳定和有序运转。

　　增强自身修为，营造良好环境，提升职业判断能力。

　　会计和审计的基础理论并不十分深奥，但当面对复杂经济环境时，如何通过职业判断将基础理论运用于各种具体情形，为市场提供高质量的会计信息，才是对会计师真正的考验。这体现了会计师职业存在的必要性和核心价值所在。

　　提升会计师的职业判断能力，要求会计师恪守独立、客观、公正这一职业道德，避免职业判断屈从于他人的意愿之下，从而保证审计结论的如实、公正。要求会计师不断积累除会计、审计以外更多的知识和经验，并具备运用这些知识和经验解决特定问题的能力。要求会计师在审计时始终秉持职业怀疑理念，审慎评价审计证据，客观看待被审计单位管理层和治理层。为了解决复杂经济环境下，会计师个人受知识、经验和专业能力的局限，可能无法就特定事项作出职业判断这一问题，还应当要求会计师事务所加强和提升整体执业团队的专业能力。

　　当然，要提升会计师的职业判断能力，外部相关方的影响和作用不可或缺。其中，包括被审计单位应当讲求诚信，这是会计师职业判断的基础；准则制定机构应当为执行准则提供具有可操作性的指南，进而维护准则的严肃性和权威性；监管部门应当支持和鼓励会计师的职业判断，营造有利于会计师职业判断的良好氛围；社会公众和舆论需要理解和认同会计师的职业判断，正确对待职业判断结果与实际结果可能存在的差异。

　　南开大学商学院张继勋：提高注册会计师审计判断质量的重要举措

　　审计职业判断是一项比较复杂的心智活动，遍及审计的全过程。从审计证据的收集、重大错报风险的评估、重要性的确定、持续经营情况的判断到审计意见的形成，无一不是审计职业判断的结果。而且这些职业判断都是直接影响审计质量的关键环节，因此，审计职业判断被认为是审计工作的精髓和关键内容。

　　良好的职业判断能力也被认为是注册会计师的必备素质和核心能力。尤其是，随着经济环境不确定性的增加和原则导向会计审计准则的实施，注册会计师的职业判断能力就更为重要。应该说，职业判断既是注册会计师职业的要求和特征，也是注册会计师价值的体现和审计质量的基础。然而，在已经发布的相关规范中，一直缺乏专门指导注册会计师进行审计职业判断的内容。

　　由两岸四地会计师组织共同制定和发布的《注册会计师职业判断指南》顺应了审计实践的要求，填补了这一空白。该指南有以下几个特点。

　　第一，体现了国内外审计职业判断的相关理论和实践成果，具有较强的权威性和指导性。

　　第二，内容系统、完整。该指南不仅涉及了审计事项判断，还包括了注册会计师遵循职业道德在内的行为判断。不仅涉及了审计职业判断的涵义、注册会计师进行职业判断的缘由、注册会计师进行职业判断的影响因素等，还涉及了注册会计师如何作出职业判断等内容。

　　第三，具有比较强的可操作性。该指南明确了注册会计师需要运用职业判断的事项，比如确定重要性、识别和评估重大错报风险等，明确了注册会计师职业判断决策过程，明确了注册会计师职业判断的衡量标准等，并运用实例阐述了审计职业判断决策过程。这些内容对指导注册会计师审计职业判断实践具有比较强的可操作性。

　　第四，具有一定的灵活性。该指南不仅考虑到审计职业判断的一般规律，而且考虑到审计职业判断任务的差异性，要求注册会计师根据具体情况灵活运用该指南。比如该指南指出：职业判断的决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系，有时注册会计师可能需要回到前面的步骤等。可以说，该指南为注册会计师进行职业判断提供了良好的基础。

　　总之，该指南的发布是会计职业界应对不确定性不断提高的经济环境，是提高注册会计师审计职业判断质量的重要举措，对提高审计质量、会计信息质量和维护公众利益具有十分重要的意义。

　　瑞华会计师事务所范志伟：注册会计师“良好”职业判断的四个要素

　　职业判断是注册会计师的灵魂。在人工智能技术日益发达的现在和未来，职业判断是注册会计师这一职业存在的价值。海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布的《注册会计师职业判断指南》（下称“指南”）就这一对职业界至关重要的命题提供了有力指引。指南回答了“什么是注册会计师的职业判断”、“什么是好的职业判断”等重要命题，厘清了实务中的一些模糊认识，对注册会计师执业实践具有重要指导意义。笔者通过学习指南，认为注册会计师的职业判断至少应具备以下4个要素：第一，有理，即有标准，有框架。注册会计师的职业判断必须是在法律法规和职业标准所组成的框架内进行的。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。离开职业标准框架的约束，判断就可能具有随意性，也无法体现注册会计师职业判断的专业性。

　　第二，有据，即有证据。注册会计师的职业判断是建立在准确有效的证据基础之上的，收集和评价相关信息是职业判断的基础。为了做出正确的职业判断，注册会计师必须针对确定的问题和目标，收集和评价相关信息。一般来说，需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情况等。有效的证据是作出准确职业判断的前提。

　　第三，有证，即有论证。论证是注册会计师把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较，确定其与标准的符合程度的过程，是作出判断的过程。注册会计师的职业判断强调的是逻辑一致性，是“自圆其说”，逻辑自洽，这也充分体现注册会计师严谨缜密的职业特性。

　　第四，有痕，即要留痕。注册会计师需要对职业判断过程作出书面记录。工作底稿是注册会计师证明自己工作的立身之本。

　　书面记录是记录职业判断中观察、思维和决策的主要手段。对职业判断进行详细的书面记录可提高判断决策的可辩护性，是注册会计师保护自身的重要手段。